Как работает прогрессивная шкала НДФЛ: примеры по ступеням

Прогрессивная шкала — это система, в которой ставка растёт вместе с доходом. Прогрессивная шкала НДФЛ действует с 1 января 2025 года и состоит из пяти ставок: 13% до 2,4 млн ₽ дохода за год, 15% до 5 млн, 18% до 20 млн, 20% до 50 млн и 22% свыше (ст. 224 НК РФ). Повышенная ставка применяется только к части дохода сверх порога. Свой налог по ступеням можно проверить в калькуляторе НДФЛ.

Что изменилось с 2025 года?

Ступеней стало пять вместо двух, а порог первой повышенной ставки снизился с 5 до 2,4 млн ₽: до 2025 года ставка 15% действовала только на доход выше 5 млн ₽ (ФНС России). Все ставки и пороги по годам собраны в справочнике история ставок НДФЛ.

Шкала касается тех, кто получает больше 200 000 ₽ в месяц в среднем. Всем остальным налог остаётся прежним — 13% (ст. 224 НК РФ).

Как повышенная ставка применяется к доходу?

Налоговая база — это сумма, с которой считают налог; каждая ставка берёт только свою часть дохода. Если за год получено 25 000 000 ₽, налог складывают по ступеням (ст. 224 НК РФ):

Всего 4 402 000 ₽, средняя ставка получается 17,6%. Ставка 22% на этот доход не распространяется: она начинается с порога в 50 млн ₽ (ст. 224 НК РФ). Именно поэтому доход, чуть превысивший порог, не «перескакивает» на повышенную ставку целиком.

Средняя ставка растёт медленнее предельной. Таблица показывает налог и среднюю ставку на ориентирах шкалы:

КонсультантПлюс приводит свои примеры: при доходе 6,6 млн ₽ налог — 990 000 ₽, при 60 млн ₽ — 11 602 000 ₽ (разъяснения о новой шкале).

С какого месяца начнётся ставка 15%?

Месяц, в котором появится ставка 15%, зависит от размера зарплаты: она включается, когда доход с начала года впервые станет больше 2,4 млн ₽ (ст. 224 НК РФ). Таблица показывает ровную зарплату без вычетов.

При зарплате ровно 200 000 ₽ порог не превышен даже в декабре: повышенная ставка начинается только с 2 400 001-го рубля. Если выплаты нерегулярные, месяц сдвигается, а годовой итог остаётся тем же.

Как налог считают в течение года?

Нарастающий итог — это способ, при котором работодатель после каждой выплаты определяет налог на весь доход с начала года и вычитает уже удержанное (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому ставка меняется не с 1 января, а в тот месяц, когда накопленный доход пересёк порог.

Возьмём зарплату 350 000 ₽ в месяц: за год это 4,2 млн ₽, порог 2,4 млн ₽ пересекается в июле.

В июле 50 000 ₽ из зарплаты уже сверх порога: 300 000 ₽ по 13% и 50 000 ₽ по 15% дают 39 000 + 7 500 = 46 500 ₽. С августа вся зарплата идёт по 15%. Разница между январём и декабрём на руки — 7 000 ₽, хотя оклад не менялся.

КонсультантПлюс разбирает пример с зарплатой 250 000 ₽ два раза в месяц, всего 6 млн ₽ в год (пример). Налог с каждой выплаты до порога 2,4 млн ₽ — 32 500 ₽, выплата, на которой порог пересечён, даёт 34 500 ₽: 150 000 ₽ по 13% и 100 000 ₽ по 15% (ст. 226 НК РФ). Следующие выплаты дают 37 500 ₽, а после 5 млн ₽ — 45 000 ₽. За год получается 882 000 ₽. Как это выглядит помесячно в вашей ситуации, покажет расчёт зарплаты по месяцам.

Какие доходы идут по шкале, а какие нет?

По основной шкале 13–22% облагают зарплату, премии, отпускные, больничные и доходы по договорам ГПХ. Дивиденды, продажу имущества, проценты по вкладам и доходы по ценным бумагам считают по отдельной шкале с одним порогом, а нерезиденты платят 30% (п. 6 ст. 210 НК РФ). Полный перечень баз и ставок — в справочнике ставок НДФЛ по видам доходов.

Главное для механики шкалы: базы считают отдельно. Дивиденды не увеличивают налог на зарплату, и наоборот. Пример КонсультантПлюс: дивиденды 400 тыс. ₽ и продажа акций на 1 млн ₽ дают НДФЛ 182 000 ₽ (разъяснения), потому что оба дохода идут по шкале из двух ступеней.

Кому выгодно, а кому нет?

Разница между старой и новой шкалой видна на доходах выше 2,4 млн ₽ (ст. 224 НК РФ). До 2025 года при доходе 8 млн ₽ налог был бы 0,13 × 5 000 000 + 0,15 × 3 000 000 = 1 100 000 ₽ (по правилам 2024 года). Сейчас он 1 242 000 ₽, то есть на 142 000 ₽ больше. На доход до порога новая шкала не влияет.

Старый расчёт сделан для сравнения по прежним двум ставкам со ступенью 5 000 000 ₽. Он показывает, на каких доходах нагрузка выросла сильнее всего: чем выше доход, тем больше разница.

К какому году относится доход?

Дата получения дохода определяет, в какой год попадает сумма и по какой шкале её облагают. Зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начислена, а отпускные, разовые и годовые премии и другие выплаты — в день выплаты (ст. 223 НК РФ).

Поэтому зарплата за декабрь 2026 года, выплаченная в январе 2027 года, входит в доход 2026 года. А годовая премия, которую перечислили 5 января, уже относится к новому году и снова облагается по 13% (ст. 224 НК РФ). Сдвиг премии на несколько дней через границу года заметно меняет налог, но решает его работодатель, а не работник.

Что будет, если работодателей два?

Каждый работодатель считает налог только по своим выплатам, поэтому оба могут удерживать 13%, хотя вместе вы уже перешли порог. Например, при зарплате 150 000 ₽ в месяц у каждого из двух работодателей получается 1,8 млн ₽ в год, ни один порог не пройден, и каждый удержал 13%. Всего удержано 468 000 ₽, а по шкале с суммарных 3,6 млн ₽ положено 492 000 ₽ (ст. 224 НК РФ).

Разницу в 24 000 ₽ выявляет налоговая: она сводит доходы по справкам агентов и присылает уведомление. Заплатите по нему в указанный срок, иначе начислят пени. Доходы, с которых налог никто не удержал, например от аренды или продажи имущества, отражают в декларации 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года, а налог платят до 15 июля (ст. 228 НК РФ).

Как проверить расчёт бухгалтерии?

Проверка занимает пять минут, если под рукой расчётный листок или справка о доходах.

1. Найдите доход с начала года на конец предыдущего месяца и налог, удержанный за этот срок.
2. Прибавьте начисление текущего месяца: получится новая база.
3. Посчитайте налог на новую базу по ступеням — например, в расчёте налога по ступеням.
4. Вычтите уже удержанное. Разность должна совпасть с налогом в листке с точностью до рубля.

Налог округляется до полного рубля, поэтому расхождение в 1 ₽ допустимо. Если разница больше, возможны две причины: бухгалтерия применила вычет, которого вы не учли, или не включила в базу выплату, которую вы получили. Попросите у работодателя справку о доходах и суммах налога и сверьте суммы по месяцам.

Можно ли уменьшить налог на высокий доход?

Можно: вычеты уменьшают налоговую базу до применения шкалы, поэтому экономят налог по самой высокой ставке, которую вы платите. Сколько вернут по каждому виду вычета, считает калькулятор налоговых вычетов, а как оформить возврат, описано в статье как получить налоговый вычет. Налог, удержанный лишний раз, возвращают по правилам из статьи как вернуть НДФЛ.

Что изменится в 2027 году?

Для 2027 года действующая шкала сохраняется. Законопроект № 617-9 предлагает объединить базы, но пока не принят (карточка законопроекта); подробности — в справочнике ставок НДФЛ на 2027 год.